Ok, rimando da troppo tempo questo post. \u00c9 arrivato il momento che ve ne parli e vi apra gli occhi.<\/p>\n
Ne ho davvero sentite di tutti i colori e sono certo che moltissimi che leggeranno questo post non crederanno ad alcune delle cose che sono scritte e quindi cominceranno le domande ed una serie di “Ma a me hanno detto che…<\/em>” – “Ma io sapevo che…<\/em>” – “Ma quell’altra Associazione fa cos\u00ec…<\/em>” – “Ma mio cuggino mi ha detto che una volta il suo commercialista gli ha detto che…<\/em>“.<\/p>\n Questo quindi \u00e8 uno di quei tipici argomenti di cui pensate di sapere tutto… ed invece spesso non sapete nulla (senza cattiveria eh… ma quando ci vuole, ci vuole). Ulteriore complicazione: esistono una montagna di eccezioni… tanto per complicare la vita di tutti noi.<\/p>\n <\/p>\n PERCH\u00c9 \u00c9 IMPORTANTE CONOSCERE LA DIFFERENZA TRA LE DUE<\/strong><\/p>\n Molto semplice. Le entrate istituzionali sono esentasse, le entrate commerciali (in 9 casi su 10) NO<\/strong>.\u00a0Per avere entrate commerciali quindi le Associazioni devono avere (in 9 casi su 10) una Partita Iva ed emettere fatture, ricevute fiscali o scontrini oltre che poi decidere se aderire o meno al Regime 398\/1991, fare il Modello Unico ENC (per pagare Ires e Irap), lo Spesometro (in alcuni casi anche gli Studi di Settore), le Dichiarazioni Iva, l’iscrizione alla Camera di Commercio etc etc.<\/p>\n Non solo, le Associazioni che hanno entrate commerciali nel 99% dei casi aderiscono al Regime Contabile Semplificato della legge 398\/1991 il quale prevede il limite a 250mila euro l’anno di entrate commerciali (leggi questo post<\/a> per approfondire). \u00c8 quindi fondamentale per le Associazioni saper redigere\u00a0correttamente il \u00a0REFA\u00a0(Rendiconto Economico Finanziario Annuale, altrimenti detto “Bilancio”) per mostrare bene e in modo distinto questi due tipi di entrata (che vanno\u00a0comunque ben evidenziati anche nel Registro Iva Minori<\/a>).<\/p>\n <\/p>\n LO STATUTO C’ENTRA… MA FINO AD UN CERTO PUNTO<\/strong><\/p>\n Una serie infinita di persone in questi anni, sia di persona nel mio studio che via web nel nostro gruppo segreto per Super Dirigenti di Associazione<\/a> su Facebook o ancora nei quesiti su questo blog \u00e8 convinta di questo ragionamento che di solito gli ha messo in testa qualche professionista incompetente: “Tutte le entrate derivanti da attivit\u00e0 previste negli Scopi o Finalit\u00e0 del vostro Statuto, sono Istituzionali<\/em>“.<\/p>\n Questa frase \u00e8 ambigua ed ha generato nel tempo una montagna di casini. Perch\u00e8 un conto \u00e8 cosa sia “istituzionale” per l’Associazione, un conto cosa sia “FISCALMENTE istituzionale” per lo Stato (e, appunto, il Fisco).<\/p>\n Quindi: se a Statuto avete scritto che la finalit\u00e0 dell’Associazione \u00e8 la promozione dell’Arancia Rossa di Sicilia, questa \u00e8 sicuramente una attivit\u00e0 istituzionale ma se vi mettete a venderle (non importa a chi: soci o non soci) si tratter\u00e0 sicuramente di una attivit\u00e0, fiscalmente<\/strong>, COMMERCIALE.<\/p>\n <\/p>\n QUALI DOVREBBERO<\/em>\u00a0ESSERE LE ENTRATE\u00a0ISTITUZIONALI\u00a0A PRIORI (se siete davvero una No Profit in regola in tutto e per tutto).<\/strong><\/p>\n Ma leggi tutto il post perch\u00e8\u00a0\u00e8 tutto molto\u00a0pi\u00f9 complesso di cos\u00ec!<\/p>\n <\/p>\n QUALI SONO LE ATTIVIT\u00c0 COMMERCIALI A PRIORI<\/strong><\/p>\n Quelle cio\u00e8 che, a prescindere che siano previste nelle finalit\u00e0 della vostra Associazione (e quindi siano istituzionali per<\/strong> voi<\/strong>) sono COMMERCIALI per il Fisco Italiano.<\/p>\n <\/p>\n MA VI SONO ALCUNE\u00a0ECCEZIONI<\/strong><\/p>\n Vediamole caso per caso.<\/p>\n 1.\u00a0cessioni di beni nuovi prodotti per la vendita<\/em>;<\/strong> Onlus e Ong possono fare banchetti di vendita (pensati ai bonsai o ai sacchetti di arance) nell’ambito delle loro attivit\u00e0 di raccolta fondi in cui, appunto, vendono dei beni nuovi prodotti per la vendita ma questa (solo per loro) \u00e8 una attivit\u00e0 istituzionale defiscalizzata. Oppure, per tutte le altre Associazioni, quando si fanno gli Eventi di Raccolta Fondi secondo il DL 460\/1997 <\/a>e si vendono dei beni nuovi di modico valore (il modico valore \u00e8 di prassi fissato entro i 50 euro) come magliette o altri gadget.<\/p>\n 5. somministrazione di pasti<\/em>;<\/strong> le APS iscritte nei registri pubblici (Nazionali, Regionali o Provinciali) e anche tutte le Associazioni loro affiliate (comprese le ASD affiliate ad EPS nazionali) che abbiano seguito le procedure per le licenze di somministrazione alimenti e bevande ai soci, possono somministrare pasti dietro il versamento di contributi (ai soli soci, ai familiari conviventi e tesserati all’ente per\u00f2) e questi sono defiscalizzati, fiscalmente parificati alle entrate istituzionali.<\/p>\n 7. organizzazioni di viaggi e di soggiorni turistici; e 8.\u00a0prestazioni alberghiere e di alloggio<\/strong>;\u00a0le APS iscritte nei registri pubblici (Nazionali, Regionali o Provinciali) e anche tutte le Associazioni loro affiliate (comprese le ASD affiliate ad EPS nazionali) possono\u00a0invece fare queste prestazioni\u00a0dietro il versamento di contributi (ai soli soci, ai familiari conviventi e tesserati all’ente per\u00f2) e questi sono defiscalizzati, fiscalmente parificati alle entrate istituzionali.<\/p>\n <\/p>\n UN’ALTRA ECCEZIONE: LE ENTRATE COMMERCIALI MARGINALI ED OCCASIONALI<\/strong><\/p>\n Tutte le Associazioni SENZA PARTITA IVA (quindi quelle con solo CF) possono svolgere attivit\u00e0 commerciali marginali<\/strong> ed occasionali <\/strong>senza che queste siano fiscalizzate. Questo argomento meriterebbe un post dedicato (e prima o poi lo far\u00f2) ma comunque \u00e8 bene che vi spieghi un paio di cose. “Marginali<\/em>” significa che l’impatto di queste entrate nel vostro Rendiconto Economico Finanziario Annuale DEVE essere minimo (di prassi si indica inferiore al 10% del totale delle entrate… ma comunque non oltre i 1.000 euro). “Occasionali” significa che devono essere capitate quasi per caso, per sbaglio; non devono essere entrate stabili e programmate insomma.<\/p>\n Il caso tipico: l’Associazione che fa un corso per i soci (attivit\u00e0 istituzionale) e vuole partecipare un non-socio in mezzo agli altri. Il pagamento di questo singolo non socio costituisce una entrata marginale occasionale (che si pu\u00f2 rendicontare con una normale ricevuta generica).<\/p>\n <\/p>\n UN’ALTRA ECCEZIONE: LE\u00a0ATTIVIT\u00c1 IN CONVENZIONE CON LA Pubblica Amministrazione (le PA: Scuole e Comuni nella maggior parte dei casi)<\/strong><\/p>\n Ne abbiamo parlato in lungo ed in largo su questo Blog. Se le attivit\u00e0 che andate a fare sono in Convenzione con la Pubblica Amministrazione (Scuole e Comuni per l’appunto) sono attivit\u00e0 istituzionali esentasse. Se volete approfondire potete farlo qui<\/a>.<\/p>\n <\/p>\n UN’ALTRA ECCEZIONE: LE\u00a0ATTIVIT\u00c1 SVOLTE A BENEFICIO DI ALTRE ASSOCIAZIONI AFFILIATE ALLO STESSO VOSTRO ENTE NAZIONALE<\/strong><\/p>\n Lo sancisce il comma 8 dell’art 148 del TUIR. Il caso tipico sono quelle Associazioni che aderiscono al medesimo ente che fanno attivit\u00e0 insieme (tornei, convegni, simposi, adunate, etc etc). I passaggi di denaro, i contributi, da una Associazione all’altra sono esentasse.<\/p>\n Caso particolare invece quello del noleggio di spazi che potete approfondire in questo post<\/a>.<\/p>\n <\/p>\n UN’ALTRA ECCEZIONE: LE\u00a0ATTIVIT\u00c1\u00a0ESENTI IVA IN BASE AL DPR IVA del 1972<\/strong><\/p>\n Caso ancora pi\u00f9 complicato che funesta la vita di tutti coloro che si occupano di questo settore. Ci sono attivit\u00e0 che pur rimanendo commerciali<\/strong> (e quindi con obbligo di fatturazione o ricevuta fiscale o scontrino) sono esenti IVA o esenti IRES o esenti entrambi. In linea di massima sono casi che riguardano solo le ONLUS (di fatto o di diritto) e si trovano all’art. 10 del DPR IVA 633 del 1972<\/a>.<\/p>\n <\/p>\n UN’ALTRA ECCEZIONE: LE\u00a0ATTIVIT\u00c1\u00a0“DIRETTAMENTE CONNESSE” DELLE ONLUS<\/strong><\/p>\n La legge consente alle ONLUS di esercitare,\u00a0 oltre alle attivit\u00e0 istituzionali, anche le cosiddette attivit\u00e0 \u201cdirettamente connesse\u201d: si tratta di attivit\u00e0 da svolgersi nell’ambito delle attivit\u00e0 istituzionali allo scopo di reperire fondi per finanziare l’Associazione. Le attivit\u00e0 \u201cdirettamente connesse\u201d sono di 2 tipi: Esistono inoltre delle condizioni e dei limiti per l\u2019esercizio delle attivit\u00e0 connesse: Le entrate derivanti da queste attivit\u00e0 sono esentasse.<\/p>\n <\/p>\n LE ENTRATE COMMERCIALI \u00a0DE-COMMERCIALIZZATE PARIFICATE ALLE ENTRATE ISTITUZIONALI NELLE ASSOCIAZIONI\u00a0di tutti i tipi<\/strong><\/p>\n Siamo in Italia, i maestri della Burocrazia e degli Uffici “Complicazione Affari Semplici”. Ecco quindi un’altra complicazione. Il 99,9% delle Associazioni No Profit fa fare attivit\u00e0 ai soci<\/strong>\u00a0(o anche, se siete affiliati ad una APS Nazionale, a tutti i tesserati di quell’ente)\u00a0dietro il pagamento di un Corrispettivo Specifico<\/em> (che per sua natura \u00e8 una entrata commerciale). Qui le norme sentenziano che tali corrispettivi sono de-commercializzati e parificati alle entrate istituzionali (diventando quindi esentasse) SE e SOLO SE:<\/p>\n <\/p>\n LE ENTRATE COMMERCIALI \u00a0DE-COMMERCIALIZZATE PARIFICATE ALLE ENTRATE ISTITUZIONALI NELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE<\/strong><\/p>\n Stesso discorso di qui sopra con alcune varianti. Il 99,9% delle Associazioni Sportive Dilettantistiche svolge corsi sportivi ad atleti minorenni (spesso non soci perch\u00e8 tesserati come atleti direttamente alle FSN Federazioni Sportive Nazionali cui l’ASD \u00e8 affiliata) dietro il pagamento di un Corrispettivo Specifico<\/em> (che per sua natura \u00e8 una entrata commerciale). Qui le norme sentenziano che tali corrispettivi sono de-commercializzati e parificati alle entrate istituzionali (diventando quindi esentasse) SE e SOLO SE:<\/p>\n <\/p>\n MA SE INVECE DI CHIEDERE UN PAGAMENTO MI FACCIO FARE UNA DONAZIONE?<\/strong><\/p>\n Commetteresti solo una sequela di reati: dal falso all’evasione fiscale. Le “Erogazioni Liberali” (cos\u00ec si definiscono fiscalmente le donazioni) sono tali solo se:<\/p>\n <\/p>\n “POSSO FARE TUTTO CI\u00d2 CHE \u00e8 PREVISTO NEL NOSTRO STATUTO”<\/strong><\/em><\/p>\n Questa \u00e8 un’altra stupidaggine che mi tocca ascoltare spesso. No, non puoi fare tutto quello che \u00e8 previsto a Statuto perch\u00e8 deve essere innanzitutto LEGALE per le normative italiane. Faccio sempre l’esempio della droga. Se la tua Associazione ha scritto tra le proprie finalit\u00e0 la promozione della diffusione della Cocaina, questo non significa che per te diventi legale venderla (magari pure… esentasse!). E non vuol dire NULLA che l’ufficio del Registro ti abbia comunque registrato lo Statuto con quella dicitura… l’ufficio del Registro infatti non rilascia autorizzazione ma, come dice il nome, registra solo le scemate che hai scritto. Ora, la maggior parte di voi rider\u00e0, ma mi sono capitati in mano statuti di gente che prevedeva la produzione e vendita di droghe leggere, oppure lo sfruttamento della prostituzione…<\/p>\n <\/p>\n COME FACCIO A NON CADERE IN UNO DI QUESTI MILLE ERRORI POSSIBILI?<\/strong><\/p>\n\n
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\na) attivit\u00e0 a solidariet\u00e0 condizionata (cio\u00e8 limitatamente ai settori di assistenza sanitaria, istruzione, formazione, sport dilettantistico, promozione della cultura e dell\u2019arte, tutela dei diritti civili) esercitate nei confronti di soggetti non svantaggiati;
\nb) attivit\u00e0 accessorie a quelle istituzionali, in quanto integrative delle stesse: si tratta di attivit\u00e0 da svolgere all’interno dell’organizzazione per il perseguimento delle proprie finalit\u00e0 solidaristiche (es: vendita di oggetti di modico valore).<\/p>\n
\n– le attivit\u00e0 direttamente connesse non devono essere prevalenti rispetto alle attivit\u00e0 istituzionali;
\n– i proventi delle attivit\u00e0 direttamente connesse non devono superare il 66% delle spese complessive dell\u2019associazione.<\/p>\n\n
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