Eccoci arrivati all’ultima parte!<\/p>\n
Per chi si fosse perso le puntate precedenti: I<\/a>, II<\/a>, III<\/a>.<\/p>\n 3. METODOLOGIA DEL CONTROLLO<\/strong><\/p>\n <\/p>\n 3.4 Il controllo del volume d\u2019affari<\/strong><\/p>\n Scopo dell\u2019indagine \u00e8 quello di ricostruire con sufficiente attendibilit\u00e0 il tipo e la quantit\u00e0 dei servizi resi e dei corrispettivi conseguiti.<\/strong><\/p>\n Nel caso ci si trovi di fronte ad un\u2019associazione sospettata di essersi fittiziamente interposta rispetto al soggetto effettivamente titolare dell\u2019attivit\u00e0 imprenditoriale, sar\u00e0 utile individuare i finanziatori originari dell\u2019iniziativa economica, i promotori dell\u2019associazione, nonch\u00e9 i proprietari degli impianti.<\/p>\n E\u2019 necessario, inoltre, ricostruire il percorso che seguono le risorse finanziarie, individuando i percettori ovvero i destinatari ultimi dei proventi lordi conseguiti.<\/p>\n Il numero delle prestazioni effettuate durante il periodo oggetto di controllo pu\u00f2 essere pi\u00f9 facilmente determinato con riferimento ai diversi servizi offerti dal gestore.<\/p>\n Affitto di campi da tennis, calcetto, pallavolo, etc.<\/strong><\/span><\/p>\n Un elemento basilare del controllo \u00e8 costituito dalla capacit\u00e0 ricettiva del complesso sportivo<\/strong> in termini di campi da tennis, di calcetto ovvero di spazi polivalenti a disposizione della clientela.<\/p>\n Gli orari di apertura e la disponibilit\u00e0 di sistemi di illuminazione, nonch\u00e9 l\u2019ampiezza degli spogliatoi completano il quadro del potenziale grado di utilizzazione degli impianti.<\/strong><\/p>\n Di sicura utilit\u00e0 ai fini della ricostruzione del volume di attivit\u00e0 sviluppato dall\u2019impresa \u00e8 la determinazione del numero dei corsi individuali o collettivi organizzati<\/strong>, desumibile oltre che dalla documentazione rinvenuta anche dalla quantit\u00e0 degli istruttori che fanno capo al circolo. Si tenga conto tuttavia che, soprattutto nel caso di lezioni individuali, il rapporto economico spesso si risolve tra allievo e maestro il quale semmai \u201cgira\u201d al gestore degli impianti una parte del suo compenso, specialmente se percepito \u201cin nero\u201d.<\/p>\n Sempre con riguardo all\u2019attivit\u00e0 di insegnamento si ricorda che i corrispettivi relativi sono esenti da IVA ai sensi dell\u2019art. 10 dal D.P.R. n. 633\/72.<\/p>\n L\u2019analisi dei costi sostenuti per i consumi di energia elettrica<\/strong> pu\u00f2 essere utile per ricostruire il volume dell\u2019attivit\u00e0 svolta nelle ore serali nelle quali si praticano tariffe pi\u00f9 alte.<\/p>\n Spesso gli impianti sono illuminati mediante l\u2019uso di gruppi elettrogeni dotati di contatore segna-ore. La lettura del contatore fornir\u00e0 direttamente il dato relativo al tempo di utilizzo dell\u2019impianto e, quindi, al numero delle ore di affitto serale del campo, da distribuire in un determinato arco temporale a partire dalla data della sua attivazione.<\/p>\n In mancanza di contatore segna-ore, si potr\u00e0 comunque risalire ai tempi di impiego dall\u2019apparato di illuminazione, anche in contraddittorio con la parte, sulla base dei consumi di carburante accertati ovvero di quelli risultanti dalle fatture emesse dalla societ\u00e0 erogatrice di energia elettrica, con l\u2019ausilio eventuale dei dati tecnici contenuti nella scheda rilasciata dall\u2019azienda produttrice.<\/p>\n Le tariffe potranno essere rilevate senza difficolt\u00e0 dalla documentazione reperita in sede di accesso (locandine, manifesti, volantini) e dagli avvisi esposti al pubblico.<\/p>\n Per quanto concerne il controllo del numero dei frequentatori si veda quanto riportato nel punto successivo relativo alle palestre e piscine.<\/p>\n Palestre e piscine<\/strong><\/span><\/p>\n Le attivit\u00e0 svolte nelle palestre possono essere molto diversificate. A titolo esemplificativo se ne fornisce un elenco: Nelle palestre e nelle piscine sono molto diffuse formule di abbonamento periodico (bimestrale, semestrale, annuale) che permettono, mediante versamento di un determinato corrispettivo, in unica soluzione oppure a rate, l\u2019utilizzo libero degli impianti nei giorni e negli orari indicati dal gestore.<\/p>\n Si potr\u00e0 risalire al numero dei frequentatori<\/strong> attraverso: In alcuni impianti l\u2019ingresso dei clienti avviene con l\u2019utilizzo di tessere magnetiche che danno luogo a registrazioni computerizzate di cui rimane traccia.<\/p>\n Le quantit\u00e0 di tessere acquistate in tipografia, o per quelle magnetiche da produttori specializzati, pu\u00f2 fornire un\u2019altra preziosa indicazione del numero presumibile dei frequentatori.<\/p>\n Infatti, sottraendo dai quantitativi acquistati in un determinato periodo, il numero delle tessere giacenti al momento dell\u2019accesso, si perviene al dato relativo a quelle distribuite.<\/p>\n Oltre a quanto gi\u00e0 detto nel paragrafo precedente relativamente alla presenza di istruttori e all\u2019organizzazione di corsi, l\u2019entit\u00e0 della clientela potr\u00e0 desumersi anche da: I consumi di acqua, i costi sostenuti per il riscaldamento e l\u2019illuminazione sono altrettanti indicatori del grado di sfruttamento degli impianti e quindi dell\u2019affluenza della clientela.<\/strong><\/p>\n Per quanto riguarda l\u2019indicazione delle tariffe di abbonamento si richiama quanto esposto nel punto precedente relativamente ai campi da tennis, calcetto, etc..<\/p>\n Si deve tener presente tuttavia che, oltre all\u2019importo dell\u2019abbonamento, correlato alla sua durata, quasi tutti i gestori di impianti sportivi richiedono ai clienti il pagamento di una quota fissa di iscrizione che varia a seconda del prestigio del club o del circolo.<\/p>\n Qualora vengano organizzati saggi di fine corso, potrebbe essere utile verificare, in particolar modo per i corsi di danza, l\u2019esistenza di un costo aggiuntivo per i frequentatori; questi ultimi potranno essere individuati attraverso l\u2019elenco dei partecipanti ai saggi di fine corso.<\/p>\n Presso i gestori di impianti sportivi si sta sviluppando una nuova attivit\u00e0 consistente nell\u2019organizzazione di soggiorni riservati ai ragazzi nel periodo feriale di chiusura delle scuole.<\/p>\n Le adesioni hanno generalmente durata settimanale e consentono ai ragazzi l\u2019uso delle attrezzature sportive e la partecipazione ad attivit\u00e0 ricreative fino all\u2019ora prevista per la \u201criconsegna\u201d ai genitori.<\/p>\n Per il controllo del volume d\u2019affari del bar<\/strong>, si far\u00e0 riferimento alla metodologia specifica del settore. In linea di massima il numero delle somministrazioni pu\u00f2, comunque, essere determinato attraverso i consumi desumibili dal controllo di magazzino. Si deve tener presente che i prezzi effettivamente praticati possono differire da quelli degli esercizi ordinari.<\/p>\n Il controllo delle spese<\/strong><\/span><\/p>\n Oltre ai costi descritti (spese di riscaldamento per palestra e piscina, consumi di energia elettrica per i campi da tennis e di calcetto), sono da verificare con attenzione quelli relativi ai canoni di affitto<\/strong> dei locali utilizzati, e quelli di acquisto delle attrezzature<\/strong> (eventualmente possedute anche in leasing).<\/p>\n Inoltre sar\u00e0 utile rilevare il costo per la manodopera<\/strong> e analizzare eventuali contratti di comodato<\/strong> stipulati con\u00a0 i soggetti proprietari degli impianti e di affitto di azienda commerciale.<\/p>\n Altro elemento di controllo pu\u00f2 essere fornito dalla comparazione dei costi sostenuti nel periodo interessato dalla verifica con i corrispettivi dichiarati. Un disarmonico andamento del rapporto tra determinate spese e i ricavi dichiarati, in particolare quelle relative ai consumi fortemente correlati alle prestazioni dei servizi, potr\u00e0 costituire indizio di corrispettivi non registrati.<\/p>\n Particolare attenzione va rivolta alla eventuale presenza di fatture per operazioni inesistenti<\/strong> solitamente con causali generiche quali: \u201cassistenza commerciale\u201d, \u201cmarketing\u201d. In tali casi si proceder\u00e0 a riscontrare l\u2019effettivit\u00e0 della prestazione e dei pagamenti conseguiti attraverso l\u2019esame della documentazione bancaria, nonch\u00e9 a verificare l\u2019attendibilit\u00e0 del soggetto emittente (fornitore) anche soltanto sulla scorta dei dati forniti dal sistema informativo (esistenza, possesso di una struttura produttiva, presenza di versamenti).<\/p>\n (…)<\/p>\n 3.5 Altri indizi e riscontri<\/strong><\/p>\n Nel corso della verifica, inoltre, potranno essere raccolte informazioni presso gli utilizzatori degli impianti<\/strong> al fine di acquisire utili elementi di riscontro per convalidare la ricostruzione dei ricavi operata.<\/p>\n Altre informazioni utili a focalizzare le potenzialit\u00e0 reddituali dell\u2019esercizio sono:<\/strong> Il capitale investito nell\u2019impresa, il valore dell\u2019esercizio e il fitto ricavabile dalla sua locazione, possono essere utilizzati per riscontrare l\u2019attendibilit\u00e0 di quanto dichiarato ovvero la congruit\u00e0 minima di quanto accertato.<\/p>\n Si pu\u00f2 infatti porre a confronto il reddito dell\u2019impresa con quello conseguibile da un impiego alternativo, privo di rischio, del capitale ricavabile dalla vendita dell\u2019esercizio cui va sommata la retribuzione figurativa del titolare e dei soci eventualmente impegnati nell\u2019attivit\u00e0.<\/p>\n Si pu\u00f2, altres\u00ec, raffrontare il reddito dichiarato con quello derivante dall\u2019affitto dei locali sommato alla retribuzione figurativa del titolare.<\/p>\n Eventuali scostamenti negativi perduranti nel tempo devono essere considerati incoerenti con una logica economica e contribuiscono a rafforzare il giudizio di inattendibilit\u00e0 sostanziale delle risultanze contabili, ovvero convalidare la ricostruzione dei ricavi operata con i controlli descritti nei precedenti paragrafi.<\/p>\n Altri elementi indiziari possono essere costituiti da manifestazioni di capacit\u00e0 contributiva del titolare o dei soci occupati nell\u2019impresa (possesso di auto, di imbarcazioni, acquisti di immobili, etc.) particolarmente stridenti con l\u2019ammontare dei redditi dichiarati.<\/p>\n In tal caso, soprattutto qualora non sia stato possibile effettuare una convincente ricostruzione del volume d\u2019affari, si potr\u00e0 procedere, sia pure ai soli fini dell\u2019imposizione diretta, all\u2019accertamento sintetico del reddito complessivo secondo la procedura di cui all\u2019art. 38, comma 4, del D.P.R. n. 600\/73, nei confronti del titolare dell\u2019impresa e\/o dei soci.<\/p>\n <\/p>\n 3.6 Le indagini finanziarie<\/strong><\/p>\n I controlli sulle operazioni finanziarie costituiscono uno strumento molto incisivo per l\u2019esame della posizione fiscale del contribuente.<\/p>\n L\u2019indagine finanziaria \u00e8 certamente consigliabile in presenza di gravi indizi di evasione<\/strong>, ovvero qualora permanga un significativo divario tra il volume d\u2019affari ed i redditi accertati con la metodologia in precedenza descritta e quanto fondatamente attribuibile al contribuente sulla base delle condizioni di esercizio dell\u2019attivit\u00e0, della sua potenziale capacit\u00e0 reddituale, della consistenza del suo patrimonio ovvero di altri elementi di valutazione.<\/p>\n (…) – <\/em>Banche;<\/em> (…) \u00c8 evidente che le fattispecie oggettive riguardano non solo i \u201cconti\u201d cui prima la norma faceva riferimento, ma tutte le operazioni, anche isolate, che il cliente ha concluso nel corso del tempo con i soggetti specificati<\/strong>. Ci\u00f2 comporta che nel controllo rientrino tutte le operazioni \u201cextra-conto\u201d che, nella stesura precedente, come anche esplicitato nella Circolare n. 116\/E del 10 maggio 1996, non potevano essere oggetto delle richieste da parte degli Uffici.<\/p>\n La citata Circolare n. 32 del 19 ottobre 2006 ha chiarito che, con riferimento all\u2019ambito oggettivo delle richieste di dati, documenti e notizie, le stesse si possono correlare a tutti i rapporti continuativi e non, vale a dire aperture, variazioni e chiusure di conti, libretti, depositi ed altro, operazioni singole, contratti relativi a cassette di sicurezza, mutui, finanziamenti di qualsiasi natura e tutte le altre operazioni di qualsiasi specie, sia finanziarie che relative a servizi accessori e ai mezzi di pagamento, semprech\u00e9 rilevanti agli effetti dell\u2019indagine.<\/p>\n (…)<\/p>\n 3.6.1 – Richiesta al contribuente degli estremi identificativi dei conti (artt. 32, 1\u00b0 comma n. 6-bis del d.P.R. n. 600\/73 e 51, 2\u00b0 comma n. 6-bis del d.P.R. n. 633\/72)<\/em><\/p>\n In tal caso viene richiesta alla parte, previa autorizzazione del Direttore Regionale competente dell\u2019Agenzia delle entrate, la dichiarazione della natura, del numero e degli estremi identificativi dei rapporti intrattenuti con 3.6.2 – Richiesta dati, notizie e documenti agli istituti di credito e finanziari (artt. 32, 1\u00b0 comma n. 7 del d.P.R. n. 600\/73 e 51, 2\u00b0 comma n. 7 del d.P.R. n. 633\/72)<\/em><\/p>\n Indipendentemente dall\u2019esercizio della facolt\u00e0 di cui al punto precedente, i verificatori possono richiedere, sempre previa autorizzazione del Direttore Regionale dell\u2019Agenzia delle entrate, dati, notizie e documenti relativi a qualsiasi rapporto intrattenuto od operazione effettuata, ivi compresi i servizi prestati, con i loro clienti, nonch\u00e9 alle garanzie prestate da terzi, come precedentemente specificato, direttamente a: banche, societ\u00e0 Poste italiane S.p.a., intermediari finanziari, imprese di investimento, organismi di investimento collettivo del risparmio, societ\u00e0 di gestione del risparmio e societ\u00e0 fiduciarie.<\/p>\n Tale modalit\u00e0 d\u2019indagine appare particolarmente opportuna quando siano stati frapposti ostacoli all\u2019azione dei verificatori o dell\u2019ufficio, ovvero quando le violazioni e le omissioni e le false indicazioni contabili siano cos\u00ec gravi e i dati a disposizione cos\u00ec scarsi, da rendere difficile la ricostruzione degli imponibili fiscali.<\/p>\n Le indagini dovranno comunque essere condotte secondo selezionate opzioni investigative che restringano la forbice costi-benefici dell\u2019azione di accertamento.<\/p>\n L\u2019indagine pu\u00f2 coinvolgere anche altri soggetti motivatamente sospettati di essere intestatari di comodo di conti riferibili al contribuente (interposizione del soggetto terzo) o di cui il medesimo abbia comunque la disponibilit\u00e0.<\/p>\n Per la fattispecie in argomento, come in precedenza indicato, si deve tener conto di quanto rappresentato nella Circolare n. 32 del 19 ottobre 2006 della Direzione Centrale Accertamento.<\/p>\n <\/p>\n Damiano Dalerba<\/a>\u00a0<\/strong>&\u00a0Stefano Cabot<\/a><\/strong><\/p>\n Direttori area noprofit di TeamArtist<\/em><\/p>\n <\/p>\n HAI ANCORA DEI DUBBI?<\/strong>\u00a0Scrivici\u00a0qui di seguito\u00a0<\/strong>i tuoi QUESITI (facendo un ELENCO NUMERATO di tutte le tue domande) e ti risponderemo GRATUITAMENTE dandoti la precedenza SE (ci vogliono solo\u00a0<\/strong>30 secondi):\u00a0<\/strong><\/p>\n 1.<\/strong>\u00a0avrai\u00a0m<\/strong>esso “MI PIACE”<\/b>\u00a0sulla nostra\u00a0pagina Facebook:\u00a0 <\/b> <\/b>https:\/\/www.facebook.com\/TeamArtist.Italy<\/a><\/em><\/em><\/p>\n 2.<\/b>\u00a0avrai portato il mouse sopra il pulsante “TI PIACE” e\u00a0selezionato “RICEVI LE NOTIFICHE”<\/strong>. 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\n\u2666 stretching;
\n\u2666 danza;
\n\u2666 body building;
\n\u2666 sauna e massaggi.<\/p>\n
\n\u2666 la documentazione relativa alle iscrizioni custodite in archivio<\/em> (spesso oggi informatizzato);
\n\u2666 lo schedario dei clienti<\/em>. Nelle palestre spesso esistono schede tecniche accessibili ai frequentatori e a loro intestate ove sono segnalati gli esercizi da compiere secondo le istruzioni impartite dall\u2019istruttore;
\n\u2666 le tessere di abbonamento rilasciate che recano solitamente un numero progressivo<\/em>.<\/p>\n
\n\u2666 polizze assicurative<\/em> stipulate. Generalmente i gestori degli impianti assicurano l\u2019attivit\u00e0 che si svolge negli impianti per cautelarsi contro eventuali danni o incidenti causati a terzi. Un\u2019attenta lettura delle clausole del contratto assicurativo pu\u00f2 rivelarsi utile dal momento che solitamente il premio corrisposto \u00e8 correlato al numero presumibile dei frequentatori.
\n\u2666 certificati medici di idoneit\u00e0 all\u2019attivit\u00e0 sportiva<\/em> conservati in archivi e quasi sempre richiesti dal gestore per ammettere i clienti all\u2019utilizzo di impianti e ai corsi. Per le visite effettuate presso i locali dell\u2019impianto \u00e8 utile verificare i compensi corrisposti dal titolare ai medici intervenuti al fine di determinare il numero dei nuovi clienti.<\/p>\n
\n\u2666 l\u2019ubicazione dell\u2019impianto;<\/em>
\n \u2666 l\u2019esistenza di impianti concorrenti nella zona;<\/em>
\n \u2666 l\u2019et\u00e0, i titoli professionali e la fama sportiva dei gestori;<\/em>
\n \u2666 la tipologia della clientela;<\/em>
\n \u2666 la presenza di istruttori di livello qualificato e di esperienza;<\/em>
\n \u2666 la promozione pubblicitaria su giornali, radio, TV e attraverso indumenti sportivi.<\/em><\/p>\n
\nI soggetti, in via generale, a cui oggi si possono effettuare le richieste di dati, documenti e notizie in merito alle suddette indagini, sono i seguenti:<\/p>\n
\n – Societ\u00e0 Poste italiane S.p.a.;<\/em>
\n – Intermediari finanziari;<\/em>
\n – Imprese di investimento;<\/em>
\n – Organismi di investimento collettivo del risparmio;<\/em>
\n – Societ\u00e0 di gestione del risparmio;<\/em>
\n – Societ\u00e0 fiduciarie;<\/em>
\n – Societ\u00e0 ed enti di assicurazione<\/em>.<\/p>\n
\nMentre nella precedente stesura si faceva esclusivo riferimento ai \u201crapporti intrattenuti\u201d, intesi quali \u201cconti\u201d inerenti un rapporto continuativo nel tempo, la legge ha variato tale fattispecie, ampliandola, specificando che le richieste effettuate ai soggetti sopra riportati riguardano \u201cdati, notizie e documenti relativi a qualsiasi rapporto intrattenuto od operazione effettuata con i loro clienti, ivi compresi i servizi prestati, nonch\u00e9 alle garanzie prestate da terzi\u201d.<\/p>\n
\nbanche, societ\u00e0 Poste italiane S.p.a., intermediari finanziari, imprese di investimento, organismi di investimento collettivo del risparmio, societ\u00e0 di gestione del risparmio e societ\u00e0 fiduciarie.
\nDi conseguenza agli operatori finanziari segnalati dovr\u00e0 essere richiesta la copia dei conti denunziati dal contribuente e l\u2019indicazione di tutti gli altri eventuali rapporti, operazioni e servizi con lui intrattenuti.<\/p>\n