{"id":7196,"date":"2014-10-17T07:49:39","date_gmt":"2014-10-17T06:49:39","guid":{"rendered":"http:\/\/www.teamartist.com\/blog\/?p=7196"},"modified":"2022-05-05T14:00:49","modified_gmt":"2022-05-05T13:00:49","slug":"circolare-agenzia-entrate-controlli-associazioni-sportive-iii-parte","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.teamartist.com\/blog\/2014\/10\/17\/circolare-agenzia-entrate-controlli-associazioni-sportive-iii-parte\/","title":{"rendered":"La Guida Segreta della Agenzia delle Entrate per i controlli nelle Associazioni – III Parte – L’identificazione dei presenti"},"content":{"rendered":"

Per chi si fosse perso le puntate precedenti: qui trovate la I<\/a> e la II<\/a>.<\/p>\n

3. METODOLOGIA DEL CONTROLLO<\/strong><\/p>\n

3.1 L\u2019accesso<\/strong><\/p>\n

La raccolta di informazioni utili per il controllo pu\u00f2 essere maggiormente proficua se l\u2019accesso \u00e8 eseguito nei mesi di settembre\/ottobre durante i quali l\u2019attivit\u00e0 riprende, dopo la pausa estiva, con l\u2019organizzazione dei corsi e l\u2019acquisizione delle nuove adesioni.<\/strong><\/p>\n

Per gli impianti situati nelle localit\u00e0 turistiche balneari, ovviamente, il periodo migliore non pu\u00f2 che essere quello estivo o, comunque, in coincidenza con le vacanze.<\/p>\n

All\u2019atto dell\u2019accesso i verificatori procederanno a ricercare, nell\u2019ambito dei locali utilizzati per l\u2019esercizio dell\u2019attivit\u00e0, tutta la documentazione contabile ed extracontabile utile per il controllo. In particolare la ricerca sar\u00e0 <\/strong>indirizzata al reperimento di schedari, agende, contratti, ricevute di pagamento, statuti e regolamenti.<\/strong><\/p>\n

Saranno, altres\u00ec, acquisiti alla verifica i supporti magnetici<\/strong> rinvenuti, onde procedere alla loro successiva lettura che dovr\u00e0 riguardare anche i dati presenti nell\u2019hard disk. Tale indagine pu\u00f2 essere particolarmente efficace qualora si individui l\u2019esistenza di personal computer ad uso diretto del titolare o di altri soggetti investiti di particolari responsabilit\u00e0 gestionali e direttive.<\/p>\n

Potranno, altres\u00ec, essere rilevate notizie contenute in messaggi pubblicitari e promozionali di vario genere (giornali, radio, televisione, manifesti, etc.).<\/p>\n

Al riguardo si richiamano le indicazioni operative contenute nel paragrafo 1.2 nella parte \u201cFase dell\u2019accesso\u201d.<\/p>\n

 <\/p>\n

3.2 Rilevazione del personale<\/strong><\/p>\n

Tra i controlli da effettuarsi al momento dell\u2019accesso presso i locali destinati all\u2019esercizio dell\u2019attivit\u00e0 d\u2019impresa o di lavoro autonomo, vi \u00e8 quello del personale presente<\/strong> e della corretta tenuta dei libri e registri <\/strong>obbligatori previsti dalla normativa in materia di lavoro<\/strong>.<\/p>\n

L\u2019obiettivo \u00e8 quello di verificare:
\n\u2212 il corretto adempimento delle prescrizioni stabilite dalla normativa in materia di lavoro, secondo quanto di seguito indicato;<\/em>
\n \u2212 il corretto adempimento degli obblighi fiscali di cui agli articoli 13 commi 3, 21 e 22 del d.P.R. n. 600\/73.<\/em><\/p>\n

La rilevazione del personale va effettuata con tempestivit\u00e0 al momento dell\u2019accesso, proseguendo poi, nel corso del controllo, alla raccolta ed all\u2019esame degli elementi informativi acquisiti sui lavoratori che hanno prestato
\ncollaborazione all\u2019impresa o al lavoratore autonomo con particolare riferimento ai periodi d\u2019imposta oggetto di verifica.<\/p>\n

Una volta identificato tutto il personale presente in sede, occorrer\u00e0 procedere ad effettuare delle interviste individuali ad ogni soggetto<\/strong>.<\/p>\n

Di seguito si elencano le informazioni minimali che, nel corso dell\u2019intervista, occorre necessariamente acquisire, con riferimento a ciascun lavoratore, per un corretto ed efficace controllo degli adempimenti previsti, in materia contributiva e fiscale, a carico del datore di lavoro:
\n\u2212 dati identificativi del lavoratore<\/em> – codice fiscale (ove attribuito), dati anagrafici (nome, cognome, data e luogo di nascita, residenza);
\n\u2212 estremi del documento di riconoscimento<\/em> (laddove esibito);
\n\u2212 tipologia del rapporto di lavoro<\/em> (ad esempio lavoratore subordinato, co.co.co, co.co.pro, titolari e soci di imprese artigiane\/commerciali, coadiuvanti o collaboratori dei titolari o soci di imprese artigiani\/commerciali, lavoratori occasionali, lavoratori autonomi ecc.);
\n\u2212 qualifica del lavoratore<\/em> (dirigente, quadro, impiegato, operaio, apprendista ecc.);
\n\u2212 retribuzione\/compenso percepito.<\/em><\/p>\n

\u00c8 del tutto evidente che, prima, durante e dopo l\u2019intervista, i verificatori osserveranno e valuteranno, ove possibile, l\u2019effettiva attivit\u00e0 svolta dai singoli lavoratori intervistati, al fine di verificarne la corrispondenza con quanto riportato nei documenti obbligatoriamente previsti dalla normativa sul lavoro.<\/p>\n

Terminate le interviste, infatti, i verificatori avranno cura di chiedere al datore di lavoro l\u2019esibizione, ove obbligatori:
\n1. delle comunicazioni preventive<\/em> di instaurazione del rapporto di lavoro che, ai sensi della Legge n. 296\/2006, i datori di lavoro hanno l\u2019obbligo di effettuare al centro per l\u2019impiego<\/em> nel cui ambito territoriale \u00e8 ubicata la sede di lavoro;<\/p>\n

2. il Libro Unico del lavoro<\/em> (che ha sostituito il libro paga e il libro matricola obbligatoriamente a partire dall\u2019anno d\u2019imposta 2009);<\/p>\n

3. la documentazione extra-contabile<\/em>, qualora reperita, dalla quale emerge l\u2019impiego di lavoratori\/collaboratori.<\/p>\n

(…)<\/p>\n

Gli eventuali rilievi deriveranno, oltre che dal riscontro della mancata comunicazione preventiva che il datore di lavoro ha l\u2019obbligo di effettuare al Centro per l\u2019impiego, dalle discordanze tra quanto constatato – anche a seguito delle interviste – e quanto risultante dalla documentazione acquisita.<\/p>\n

Tutte le operazioni eseguite, nonch\u00e9 i rilievi effettuati, andranno puntualmente riportate nel \u201cprocesso verbale di constatazione di impiego di lavoratori\u201d, che former\u00e0 parte integrante del processo verbale di constatazione.<\/p>\n

In caso di irregolarit\u00e0, una copia di tale verbale va trasmessa alla Direzione Provinciale del Lavoro \u2013 Servizio Ispettivo, accompagnato da una apposita lettera di \u201csegnalazione riscontro lavoratori irregolari\u201d, al fine della irrogazione delle sanzioni, di cui all\u2019articolo 3 commi 3 e 5 del d.l. n. 12\/200212.<\/p>\n

 <\/p>\n

3.3 Controlli prioritari<\/strong><\/p>\n

Si proceder\u00e0 inoltre a rilevare:
\n\u2666 le potenzialit\u00e0 degli impianti <\/em>(numero di attrezzi da palestra, di campi da tennis e da calcetto, di piscine e saune);<\/em>
\n \u2666 gli orari e i periodi di apertura degli impianti;<\/em>
\n \u2666 il numero ed il tipo di corsi organizzati <\/em>(compresi quelli estivi per ragazzi);<\/em>
\n \u2666 i contratti di adesione sottoscritti dai frequentatori dai quali generalmente si possono desumere le generalit\u00e0 degli stessi, il periodo e tipo di frequentazione, il corso prescelto, l\u2019importo da pagare ed il numero delle rate;<\/em>
\n \u2666 le tariffe praticate distinguendo le quote corrisposte a titolo di iscrizione, assicurazione, frequenza, altro;<\/em>
\n \u2666 le modalit\u00e0 di accesso agli impianti;<\/em>
\n \u2666 le eventuali visite mediche espletate;<\/em>
\n \u2666 i corrispettivi conseguiti per attivit\u00e0 collaterali, quali bar, ristoranti, vendita articoli sportivi e prodotti per trattamenti estetici, etc.;<\/em>
\n \u2666 l\u2019esistenza di contratti di sponsorizzazione e di pubblicit\u00e0, nonch\u00e9 l\u2019eventuale organizzazione di spettacoli.<\/em><\/p>\n

Di fondamentale importanza \u00e8 la rilevazione del numero degli addetti distinti tra custodi, eventuali inservienti, impiegati occupati nel disbrigo di pratiche amministrative (controllo delle presenze, assistenza, organizzazione di corsi, etc.) ed istruttori in genere legati all\u2019impresa da un rapporto di lavoro autonomo o di collaborazione. Si tenga presente in proposito che l\u2019insegnamento della pratica sportiva costituisce spesso un \u201csecondo lavoro\u201d e non sono affatto rari i casi di pagamento in nero.<\/strong><\/p>\n

Per questa ragione e, pi\u00f9 in generale, per avere un\u2019idea maggiormente precisa del reale movimento che si svolge negli impianti anche in relazione al numero e al tipo di persone impiegate nell\u2019attivit\u00e0 didattica, sarebbe opportuno programmare l\u2019accesso nelle ore di presumibile maggior affluenza.<\/strong><\/p>\n

Verifica del presupposto giuridico<\/strong><\/span><\/p>\n

Come qualsiasi altra attivit\u00e0 economica, la gestione degli impianti sportivi pu\u00f2 essere svolta nella forma di impresa individuale, societ\u00e0 di persone o di capitali, ovvero, come avvertito in premessa, di associazione.<\/p>\n

La distinzione assume una grande importanza perch\u00e9 nel primo caso (impresa individuale, societ\u00e0 di persone o di capitali) la natura commerciale dell\u2019attivit\u00e0 discende dalla stessa forma giuridica del titolare, mentre nel secondo caso, bisogner\u00e0 svolgere un\u2019indagine sull\u2019attivit\u00e0 prevista dallo statuto e su quella effettivamente svolta, al fine di stabilire il carattere commerciale o non delle operazioni economiche effettuate dall\u2019associazione.<\/strong><\/p>\n

Dall\u2019inquadramento giuridico derivano conseguenze rilevanti in relazione sia agli obblighi contabili che, soprattutto, al regime di tassazione.<\/p>\n

Qualsiasi provento realizzato dagli enti qualificati come commerciali concorre infatti a formare il reddito di impresa, mentre i soggetti non aventi prevalentemente tale carattere potranno produrre redditi riconducibili a distinte categorie oppure svolgere attivit\u00e0 dalle quali non deriva alcun reddito imponibile.<\/p>\n

La disciplina delle attivit\u00e0 svolte da enti non commerciali subir\u00e0 una profonda modifica con la prossima entrata in vigore del decreto delegato cosiddetto sulle \u201cONLUS\u201d, che necessariamente avr\u00e0 riflessi anche sulla metodologia di controllo.<\/p>\n

Il terzo comma dell\u2019art. 111 del T.U.I.R. stabilisce che per le associazioni culturali e sportive, \u201cnon si considerano effettuate nell\u2019esercizio di attivit\u00e0 commerciali, in deroga al comma 2, le cessioni di beni e le prestazioni di servizi verso pagamento di corrispettivi specifici effettuate, in conformit\u00e0 alle finalit\u00e0 istituzionali, nei confronti di associati o partecipanti di altre associazioni che svolgono la medesima attivit\u00e0 e che per legge, regolamento o statuto fanno parte di un\u2019unica organizzazione locale o nazionale, dei rispettivi associati o partecipanti e dei tesserati dalle rispettive organizzazioni nazionali, nonch\u00e9 le cessioni anche a terzi di proprie pubblicazioni cedute prevalentemente agli associati. Per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate da associazioni culturali o sportive costituite ai sensi dell\u2019articolo 36 del codice civile, la disposizione si applica nei confronti degli associati o partecipanti minori d\u2019et\u00e0 e, per i maggiorenni, a condizione che questi abbiano il diritto di voto per l\u2019approvazione e le modificazioni dello statuto e dei regolamenti e per la nomina degli organi direttivi dell\u2019associazione ed abbiano il diritto a ricevere, nei casi di scioglimento della medesima, una quota del patrimonio sociale, se questo non \u00e8 destinato a finalit\u00e0 di utilit\u00e0 generale\u201d.<\/p>\n

Il comma 4 aggiunge: \u201dLa disposizione del comma 3 non si applica per le cessioni di beni nuovi prodotti per la vendita, per le somministrazioni di pasti, per le erogazioni di acqua, gas, energia elettrica e vapore, per le prestazioni alberghiere, di alloggio, di trasporto e di deposito e per le prestazioni di servizi portuali ed aeroportuali n\u00e9 per le prestazioni effettuate nell\u2019esercizio delle seguenti attivit\u00e0: a) gestione di spacci aziendali e di mense; b) organizzazione di viaggi e soggiorni turistici; c) gestione di fiere ed esposizioni a carattere commerciale; d) pubblicit\u00e0 commerciale; e) telecomunicazioni e radiodiffusioni circolari\u201d.<\/p>\n

In pratica l\u2019indagine del verificatore deve tendere ad appurare:
\n\u2666 l\u2019esistenza di quelle attivit\u00e0 che per definizione hanno carattere commerciale;<\/em>
\n\u2666 l\u2019effettiva qualit\u00e0 dei frequentatori al fine di verificare se sussiste un reale vincolo associativo o se invece questo \u00e8 soltanto un espediente per mascherare vere e proprie attivit\u00e0 d\u2019impresa dirette allo sfruttamento degli impianti.<\/em><\/p>\n

A tale fine l\u2019attenzione del verificatore dovr\u00e0 primariamente rivolgersi allo statuto dell\u2019associazione nonch\u00e9 a tutti quegli elementi (ad esempio, i libri sociali) dai quali \u00e8 possibile appurare la sussistenza di un\u2019autentica <\/strong>attivit\u00e0 associativa.<\/strong> In particolare si dovr\u00e0 accertare:
\n\u2666 se vi sia traccia di assemblee tenute dagli associati;<\/em>
\n\u2666 se sia regolarmente costituito e funzionante il consiglio direttivo;<\/em>
\n\u2666 se gli organi dell\u2019associazione siano stati regolarmente rinnovati o confermati<\/em> (spesso, nelle associazioni di comodo, i soggetti indicati nell\u2019atto costitutivo come assuntori delle varie cariche non vengono sostituiti n\u00e9 confermati);
\n\u2666 se vi siano acquisti di beni (anche immobili) e di servizi intestati all\u2019associazione.<\/em> In tal caso sar\u00e0 necessario individuare con quali mezzi finanziari siano stati effettuati tali acquisti.
\nQualora gli acquisti di beni siano effettuati da un solo associato (o da alcuni di essi) con propri mezzi e non vi sia alcun effettivo rapporto giuridico che ne legittima l\u2019utilizzo da parte dell\u2019associazione (ad esempio, un contratto di appalto, comodato o altro ), la presunzione d\u2019inesistenza dell\u2019associazione assume qualche fondamento.<\/p>\n

Particolare attenzione dovr\u00e0 essere posta all\u2019eventuale acquisto di beni immobili intestati congiuntamente a tutti gli associati oppure ad altri (ad esempio, all\u2019amministratore) con l\u2019impegno di destinarli all\u2019attivit\u00e0 associativa. E\u2019 necessario, quindi, verificare la trascrizione dei relativi atti d\u2019acquisto. Tale trascrizione, non potendo essere effettuata a nome dell\u2019associazione (in quanto sfornita di personalit\u00e0 giuridica), dovr\u00e0 essere eseguita a nome dei rappresentanti stessi o dei soci congiuntamente. Nei registri immobiliari, di conseguenza, dovranno risultare tali cariche (Circ. n. 59 del 7\/8\/85 della ex Direzione Generale Tasse).<\/p>\n

Significativo sar\u00e0 anche<\/strong> l\u2019esame dei verbali d\u2019assemblea<\/strong>. A volte, infatti, la partecipazione alle assemblee straordinarie, nel cui ambito si possono deliberare le modifiche dello statuto, lo scioglimento e la liquidazione dei beni dell\u2019associazione, \u00e8 riservata solo ad una parte dei soci, mentre ne rimangono esclusi i frequentatori, gli atleti, i soci giornalieri, etc..<\/p>\n

Sar\u00e0 opportuno, quindi, verificare mediante richieste dirette ai frequentatori dell\u2019impianto, se abbiano, di fatto, mai partecipato alle assemblee dei soci statutariamente previste.<\/strong><\/p>\n

Al termine delle suesposte indagini il verificatore avr\u00e0 elementi sufficienti per poter qualificare la natura complessivamente commerciale dell\u2019attivit\u00e0 controllata, ancorch\u00e9 svolta per interposta persona ovvero il carattere autenticamente associativo del soggetto verificato.<\/p>\n

Nella prima ipotesi, il verificatore potr\u00e0 indirizzare la sua attivit\u00e0 verso la ricerca di elementi utili per la quantificazione del volume d\u2019affari realizzato dall\u2019impresa; nel secondo caso, dovr\u00e0 operare un ulteriore accertamento, prima ancora di passare alla determinazione del volume d\u2019affari. Dovr\u00e0 difatti, in primo luogo, appurare se l\u2019associazione abbia posto in essere, oltre alla propria attivit\u00e0 istituzionale, operazioni che per la loro natura hanno comunque carattere commerciale. A tal fine l\u2019analisi dovr\u00e0 essere condotta alla luce di quanto disposto dall\u2019art. 111, comma 3 del T.U.I.R. e dall\u2019art. 4 del D.P.R. 633\/72.<\/p>\n

In secondo luogo si dovr\u00e0 verificare, al fine di escluderne l\u2019imponibilit\u00e0, che anche le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate in conformit\u00e0 alle finalit\u00e0 istituzionali dell\u2019associazione risultino svolte esclusivamente nei confronti degli associati o dei partecipanti minori di et\u00e0, ovvero dei maggiorenni aventi diritto di voto per le approvazioni e le modificazioni dello statuto e dei regolamenti e per la nomina degli organi direttivi dell\u2019associazione e che abbiano diritto di ricevere, nei casi di scioglimento della medesima, una quota del patrimonio sociale, se non destinato a finalit\u00e0 di utilit\u00e0 generale.<\/p>\n

Qualora le prestazioni e le cessioni siano effettuate nei confronti di soggetti diversi da quelli sopra indicati, i corrispettivi relativi concorreranno alla determinazione del reddito d\u2019impresa.<\/p>\n

Tra le attivit\u00e0 sicuramente commerciali sono da comprendere le sponsorizzazioni<\/strong>. Il verificatore dovr\u00e0 esaminare attentamente tali contratti, non di rado posti in essere per favorire forme di evasione fiscale da parte
\ndel committente attraverso artificiose sovrafatturazioni.<\/p>\n

Le somme corrisposte a titolo di sponsorizzazione, infatti, possono essere integralmente dedotte dal committente (R.M. n. 22\/1016 del 5\/11\/74), mentre costituiscono operazioni imponibili per l\u2019associazione, non rilevando la qualificazione formale con cui la somma di denaro viene corrisposta (corrispettivo, contributo, finanziamento, etc.) (R.M. n. 363333 del 2\/4\/87).<\/p>\n

Il fenomeno evasivo \u00e8 frequente soprattutto quando destinatarie dei proventi sono le associazioni sportive dilettantistiche che si avvalgono del particolare regime previsto dalla legge 16\/12\/1991, n. 398.
\nQueste infatti possono fruire di una detrazione forfetaria pari ai 2\/3 dell\u2019I.V.A. percepita per le prestazioni pubblicitarie e di sponsorizzazione, mentre ai fini dell\u2019imposizione diretta l\u2019imponibile \u00e8 determinato in misura pari al 6% dei proventi conseguiti.
\nA tal proposito sar\u00e0 cura del verificatore accertare, attraverso l\u2019esame dei libri sociali e di quelli contabili nonch\u00e9 di documenti di altra natura, anche bancari, il reale ammontare delle somme ricevute.<\/p>\n

 <\/p>\n

SCHEMA DI RICHIESTA DI NOTIZIE AGLI UTILIZZATORI DEGLI IMPIANTI SPORTIVI<\/strong>
\n(da allegare al p.v.)<\/p>\n

1. Utilizzatore del servizio:
\n2. Data d\u2019iscrizione:
\n3. Quota a fondo perduto:
\n4. Quota annuale:
\n5. Modalit\u00e0 di versamento delle quote:
\n6. Frequenza nell\u2019utilizzazione degli impianti:
\n7. Altre somme versate per specifici servizi:
\n8. Documenti rilasciati a fronte di tali somme:
\n9. Partecipazione ad assemblee di soci (nel caso di associazione):<\/p>\n

 <\/p>\n

Vai alla IV<\/a> ed ultima parte!<\/p>\n

 <\/p>\n

Damiano Dalerba<\/a>\u00a0<\/strong>&\u00a0Stefano Cabot<\/a><\/strong><\/p>\n

Direttori area noprofit di TeamArtist<\/em><\/p>\n

 <\/p>\n

HAI ANCORA DEI DUBBI?<\/strong>\u00a0Scrivici\u00a0qui di seguito\u00a0<\/strong>i tuoi QUESITI (facendo un ELENCO NUMERATO di tutte le tue domande) e ti risponderemo GRATUITAMENTE dandoti la precedenza SE (ci vogliono solo\u00a0<\/strong>30 secondi):\u00a0<\/strong><\/p>\n

1.<\/strong>\u00a0avrai\u00a0m<\/strong>esso “MI PIACE”<\/b>\u00a0sulla nostra\u00a0pagina Facebook:\u00a0 <\/b> <\/b>https:\/\/www.facebook.com\/TeamArtist.Italy<\/a><\/em><\/em><\/p>\n

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3.<\/b>\u00a0ci avrai\u00a0chiesto l’amicizia<\/b>.\u00a0Clicca qui:\u00a0https:\/\/www.facebook.com\/Associazioninonprofit<\/a>.<\/em><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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