Redditi diversi<\/strong><\/p>\n <\/p>\n
1. Sono redditi diversi se non costituiscono redditi di capitale ovvero se non sono conseguiti nell’esercizio di arti e professioni o di imprese commerciali o da societa’ in nome collettivo e in accomandita semplice, ne’ in relazione alla qualita’ di lavoratore dipendente:<\/p>\n
m) le indennita’ di trasferta, i rimborsi forfetari di spesa, i premi e i compensi erogati ai direttori artistici ed ai collaboratori tecnici per prestazioni di natura non professionale da parte di cori, bande musicali e filo-drammatiche che perseguono finalita’ dilettantistiche, e quelli erogati nell’esercizio diretto di attivita’ sportive dilettantistiche dal CONI, dalle Federazioni sportive nazionali, dall’Unione Nazionale per l’Incremento delle Razze Equine (UNIRE), dagli enti di promozione sportiva e da qualunque organismo, comunque denominato, che persegua finalita’ sportive dilettantistiche e che da essi sia riconosciuto. Tale disposizione si applica anche ai rapporti di collaborazione coordinata e continuativa di carattere amministrativo-gestionale di natura non professionale resi in favore di societa’ e associazioni sportive dilettantistiche.<\/p>\n
AGGIORNAMENTO <\/em><\/p>\nIl D.L. 30 dicembre 2008, n. 207 convertito con modificazioni dalla L. 27 febbraio 2009, n. 14 ha disposto (con l’art. 35, comma 5) che “Nelle parole “esercizio diretto di attivita’ sportive dilettantistiche” contenute nell’articolo 67, comma 1, lettera m), del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni, sono ricomprese la formazione, la didattica, la preparazione e l’assistenza all’attivita’ sportiva dilettantistica”.<\/em><\/p>\n <\/p>\n
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ARTICOLO 69 TUIR, COMMA 2
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Aggiornato al 27-2-2014<\/em><\/p>\n <\/p>\n
Art. 69<\/strong><\/p>\nPremi, vincite e indennita’<\/strong><\/p>\n <\/p>\n
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2. Le indennita’, i rimborsi forfettari, i premi e i compensi di cui alla lettera m) del comma 1 dell’articolo 81 non concorrono a formare il reddito per un importo non superiore complessivamente nel periodo d’imposta a 7.500 euro. Non concorrono, altresi’, a formare il reddito i rimborsi di spese documentate relative al vitto, all’alloggio, al viaggio e al trasporto sostenute in occasione di prestazioni effettuate fuori dal territorio comunale.<\/p>\n
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<\/h2>\nLEGGE 13 maggio 1999, n. 133 <\/b><\/h2>\nDisposizioni in materia di perequazione, razionalizzazione e federalismo fiscale. <\/b><\/i><\/h2>\n
Pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n.113 del 17-5-1999 \u2013 Suppl. Ordinario n. 96<\/em><\/p>\nIn vigore dal 18-5-1999<\/em><\/p>\nTesto <\/em>aggiornato al 26-2-2014<\/em><\/p>\n\n
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Art. 25<\/strong><\/p>\nDisposizioni tributarie in materia di associazioni sportive dilettantistiche<\/strong><\/p>\n <\/p>\n
1. Sulla parte imponibile dei redditi di cui all\u2019articolo 81, comma 1, lettera m), del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni, in materia di redditi diversi, le societa\u2019 e gli enti eroganti operano, con obbligo di rivalsa, una ritenuta nella misura fissata per il primo scaglione di reddito dall\u2019articolo 11 dello stesso testo unico, e successive modificazioni, concernente determinazione dell\u2019imposta, maggiorata delle addizionali di compartecipazione all\u2019imposta sul reddito delle persone fisiche. La ritenuta e\u2019 a titolo d\u2019imposta per la parte imponibile dei suddetti redditi compresa fino a lire 40 milioni\u00a0(euro 20.658,28)<\/em> ed e\u2019 a titolo di acconto per la parte imponibile che eccede il predetto importo. Ai soli fini della determinazione delle aliquote per scaglioni di reddito di cui al predetto articolo 11 del citato testo unico, la parte dell\u2019imponibile assoggettata a ritenuta a titolo d\u2019imposta concorre alla formazione del reddito complessivo.<\/p>\n1-bis. Le disposizioni di cui al comma 2 si applicano anche alle associazioni proloco.<\/p>\n
\u00a0________________________________<\/p>\n
<\/h2>\nRISOLUZIONE DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE n. 106\/E dell\u201911 dicembre 2012<\/strong><\/h2>\n <\/p>\n
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OGGETTO: Interpello – Articolo 11, legge 27 luglio 2000, n. 212 \u2013 Societ\u00e0 Sportiva Dilettantistica.<\/strong><\/div>\nAliquota delle addizionali, comunali e regionali, di compartecipazione all\u2019IRPEF \u2013 Articolo 25, comma 1, legge 13 maggio 1999, n. 133<\/strong><\/div>\n<\/div>\n
QUESITO<\/span><\/div>\nALFA \u00e8 una societ\u00e0 sportiva dilettantistica senza scopo di lucro, affiliata alla Federazione Italiana Atletica Leggera (FIDAL), iscritta al Registro delle societ\u00e0 e associazioni sportive e riconosciuta dal CONI.<\/div>\n
Con l’istanza di interpello in esame, si chiede quale sia l’aliquota delle addizionali, comunali e regionali, di compartecipazione all’IRPEF, da applicare ai compensi, di importo superiore a euro 7.500, corrisposti per l’esercizio diretto di attivit\u00e0 sportive dilettantistiche.<\/div>\n
La societ\u00e0 istante fa presente che la richiesta di chiarimenti si \u00e8 resa necessaria a seguito dell’entrata in vigore dell’articolo 28 del decreto legge n. 201 del 2011 convertito in legge, con modificazioni, dall’art. 1, comma 1, della legge 22 dicembre 2011, n. 214, che, nell’emendare l’articolo 6 del decreto legislativo n. 68 del 2011, ha aumentato l’aliquota di base dell’addizionale regionale senza Direzione Centrale Normativa nulla disporre in relazione all’aliquota dell’addizionale di compartecipazione all’IRPEF.<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n
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SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTE<\/span><\/div>\nLa societ\u00e0 istante ritiene che la ritenuta prevista dall’art. 25 della legge n. 133 del 1999 debba essere applicata sulla parte di compenso eccedente l’importo di euro 7.500 con l’aliquota dell’addizionale regionale di compartecipazione all’IRPEF dello 0,9 per cento, stabilita dall’articolo 50 del decreto legislativo n. 446 del 1997.<\/div>\n
La societ\u00e0 ritiene, invece, che non debba applicare alcuna ritenuta a titolo di addizionale comunale di compartecipazione all’IRPEF, dal momento che l’art. 1, comma 2, del D. Lgs. n. 360 del 1998 rinvia, per la determinazione dell’aliquota di compartecipazione della suddetta addizionale, all’emanazione di uno o pi\u00f9 decreti adottati dal Ministero dell’economia e finanze, di concerto con il Ministero dell’interno, entro il 15 dicembre di ogni anno per l’anno successivo.<\/div>\n
Non essendo stati emanati i suddetti decreti ministeriali, il riferimento contenuto nel citato articolo 25, comma 1, della legge n. 133 del 1999, alle addizionali di compartecipazione all’imposta sul reddito delle persone fisiche deve intendersi riferito alla sola addizionale regionale di compartecipazione.<\/div>\n
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PARERE DELL\u2019AGENZIA DELLE ENTRATE<\/span><\/div>\nPreliminarmente, si fa presente che
\u00ab…le indennit\u00e0 di trasferta, i rimborsi forfetari di spesa, i premi e i compensi erogati, nell’esercizio diretto di attivit\u00e0 sportive dilettantistiche, dal CONI, dalle Federazioni sportive nazionali, dagli enti di promozione sportiva e da qualunque organismo, comunque denominato, che persegua finalit\u00e0 sportive dilettantistiche e che da essi sia riconosciuto…\u00bb <\/em>costituiscono redditi diversi, ai sensi dell’articolo 67, comma 1, lett. m), del TUIR.<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n\n
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A tali emolumenti, l’articolo 69, comma 2, del TUIR, riconosce un particolare regime di favore, disponendo che essi
\u00ab… non concorrono a formare il reddito per un importo non superiore complessivamente nel periodo d’imposta a 7.500,00 euro…\u00bb<\/em>. Inoltre, l’articolo 25, comma 1, della legge del 13 maggio 1999, n. 133, stabilisce che, sulla parte imponibile dei redditi di cui all’articolo 67, comma 1, lettera m), del TUIR, \u00ab… le societ\u00e0 e gli enti eroganti operano, con obbligo di rivalsa, una ritenuta nella misura fissata per il primo scaglione di reddito dall’articolo 11.. .\u00bb<\/em> del TUIR \u00ab… maggiorata delle addizionali di compartecipazione all’imposta sul reddito delle per sone fisiche. La ritenuta \u00e8 a titolo d’imposta per la parte imponibile dei suddetti redditi compresa fino a lire 40 milioni (euro 20.658,28) ed \u00e8 a titolo di acconto per la parte imponibile che eccede il predetto importo…\u00bb<\/em>.<\/div>\nConseguentemente, sulla parte dei compensi in esame, eccedente l’importo di 7.500 euro, deve essere applicata l’aliquota IRPEF del 23 per cento (vigente per il periodo di imposta 2012), l’aliquota dell’addizionale comunale di compartecipazione all’IRPEF e l’aliquota dell’addizionale regionale di compartecipazione all’IRPEF.<\/strong><\/div>\nAl riguardo, il Ministero dell’Economia e delle Finanze – Dipartimento delle Finanze – Direzione Legislazione Tributaria e Federalismo Fiscale, interpellato in merito, ha osservato che l’articolo 25, comma 1, della legge del 13 maggio 1999, n. 133
“… se individua in maniera puntuale l’aliquota da applicare ai fini Irpef, diversamente, opera un generico rinvio alle addizionali, la cui misura dovrebbe corrispondere a quella concretamente determinata dall’ente titolare del tributo e alle cui misure si deve far rinvio per l’applicazione del tributo regionale.”<\/em>.<\/div>\nNe consegue, pertanto, che le societ\u00e0 e gli enti eroganti compensi relativi allo svolgimento di attivit\u00e0 sportive dilettantisti che, in sede di effettuazione della ritenuta a titolo di addizionale regionale di compartecipazione, dovranno individuare l’aliquota deliberata dalla regione nella quale il beneficiario dell’emolumento ha il domicilio fiscale.<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n
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Contrariamente a quanto sostenuto dalla societ\u00e0 interpellante, il medesimo dicastero, in relazione all’addizionale comunale all’imposta sul reddito delle persone fisiche (ADDIRPEF), precisa che
“… la mancata emanazione dei decreti interministeriali, previsti dal comma 2, dell’articolo 1, del D. Lgs. 28 settembre 1998, n. 360, con i quali si sarebbe dovuta stabilire l’aliquota di compartecipazione dell’ADDIRPEF non impedisce in alcun modo l’applicazione del tributo in questione.<\/em><\/div>\nIl successivo comma 3 dell’art. 1, del D. Lgs. n. 3 60 del 1998, infatti, dispone che \u00ab I comuni, con regolamento adottato ai sensi dell’articolo 52 del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, e successive modificazioni, possono disporre la variazione dell’aliquota di com partecipazione dell’addizionale di cui al comma 2 con deliberazione da pubblicare nel sito individuato con decreto del capo del Dipartimento per le politiche fiscali del Ministero dell’economia e delle finanze 31 maggio 2002, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 130 del 5 giugno 2002. L’efficacia della deliberazione decorre dalla data di pubblicazione nel predetto sito informatico.<\/em><\/div>\nLa variazione dell’aliquota di compartecipazione dell’addizionale non pu\u00f2 eccedere complessivamente 0,8 punti percentuali. La deliberazione pu\u00f2 essere adottata dai comuni anche in mancanza dei decreti di cui al comma 2.\u00bb”.<\/em><\/div>\nLo stesso Dipartimento delle Finanze fa presente che
“L’art. 1, comma 11, del D.L. 13 agosto 2001, n. 138, convertito dalla legge 14 settembre 2011, n. 148, inoltre stabilisce che i comuni possono stabilire aliquote dell’addizionale comunale all’imposta sul reddito delle persone fisiche utilizzando esclusivamente gli stessi scaglioni di reddito stabiliti, ai fini dell’imposta sul reddito delle persone fisiche, dalla legge statale, nel rispetto del principio di progressivit\u00e0. A ci\u00f2 va aggiunto che gli enti locali possono introdurre una soglia di esenzione, a norma del comma 3-bis, dell’art. 1 del D. Lgs. n. 360 del 1998, stabilita unicamente in ragione del possesso di specifici requisiti reddituali. Il citato art. 1, comma 11, del D.L. n. 138 del 2011, poi, ha precisato che tale soglia di esenzione deve essere intesa come limite di reddito al di sotto del quale il tributo non \u00e8 dovuto e che, nel caso di superamento del suddetto limite, l’ADDIRPEF si applica al reddito complessivo.”.<\/em><\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n\n
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Le Direzioni regionali vigileranno affinch\u00e9 i principi enunciati e le istruzioni fornite con la presente risoluzione vengano puntualmente osservati dalle Direzioni provinciali e dagli Uffici dipendenti.<\/div>\n
IL DIRETTORE CENTRALE<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
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